Kazakhstan: НДС на электронные услуги

Last Updated: 4 September 2019
Article by Saule Akhmetova

Ведение

В настоящее время Правительством Республики Казахстан (далее – «РК») рассматривается проект закона о внесении изменений в налоговое законодательство.

Указанный проект закона о внесении изменений в Налоговый кодекс на данный момент находится лишь на стадии обсуждения Правительством. При этом до конца этого года планируется подписание проекта со вступлением в силу с 1 января 2020 года. 

Одни из значимых нововведений коснутся налога на добавленную стоимость (далее – «НДС»). В частности, проектом закона вводится новая статья, согласно которой оказание нерезидентом услуг в электронной форме физическим лицам Казахстана будет облагаться НДС.

На сегодняшний день согласно Налоговому кодексу РК, нерезиденты платят НДС в случае, если у лица возникает облагаемый оборот на территории РК и нерезидент зарегистрирован в качестве плательщика НДС. При этом оказание электронных услуг через сеть интернет в настоящее время не рассматривается облагаемым оборотом.

Каких-либо официальных пояснительных записок к проекту закона и комментариев относительно данного нововведения пока не было. Однако начало такой реформе было положено еще в апреле, когда депутат мажилиса Аманжан Жамалов «выступил с инициативой взимания налогов с иностранных интернет-компаний и назвал сумму, которую, по его данным, казахстанцы потратили в 2015 году на онлайн-покупки – порядка $3,5 млрд, из которых только $60 млн пришлись на внутренний рынок.»1

Ниже мы приводим анализ изменений в Налоговый кодекс РК, которые планирует внести законодатель.

Плательщики

На сегодняшний день, обязанность по постановке на регистрационный учет по НДС, помимо других лиц, лежит на нерезидентах, которые осуществляют деятельность в Казахстане через филиал, представительство, и чей годовой оборот превышает необлагаемый минимум оборота – 30 000 МРП 2 (75 750 000 тенге, что составляет около 194 730 ДСША).

В новой редакции Статья 367 Налогового кодекса («Плательщики НДС») дополнится пунктом, который определяет, что плательщиками НДС являются юридические лица-нерезиденты, оказывающие физическому лицу услуги в электронной форме. То есть, если нерезидент оказывает такие услуги и превышает размер необлагаемого оборота, такой нерезидент будет обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, ежеквартально сдавать декларацию по НДС и платить налог на добавленную стоимость по ставке 12%. 

На данный момент представители Комитета Государственных Доходов Министерства Финансов РК разъясняют в КГД, алгоритм действий в этом направлении будет выглядеть примерно следующим образом: «Сначала налоговые органы будут выявлять иностранные организации, оказывающие электронные услуги в Казахстане, затем им направят уведомления о необходимости регистрации, сдачи декларации и уплаты НДС. 3

Услуга в электронной форме

Новая статья 426-1 «Особенности исполнения налогового обязательства по НДС нерезидентом, оказывающим услуги в электронной форме физическим лицам» Налогового кодекса также определяет, какие виды услуг относятся к услугам в электронной форме. Всего перечень содержит 15 видов услуг, в числе которых:

  • предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;

  • оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;

  • оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программного обеспечения и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети Интернет;

  • оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет.

Более полный перечень приведен для Вашего внимания отдельной страницей далее. 

Важным условием для обложения услуг налогом на добавленную стоимость является их реализация на территории Казахстана. При этом, статья 370 НК РК ясно предусматривает, что услуги, реализованные вне Казахстана, относятся к необлагаемому обороту. То есть в настоящее время различные услуги или товары, приобретенные казахстанскими гражданами через иностранные интернет-компании, не рассматриваются как реализованные в Казахстане. 

Однако теперь ситуация может кардинально измениться. Законодатель вносит в Налоговый кодекс новую статью 426-1 «Особенности исполнения налогового обязательства по НДС нерезидентом, оказывающим услуги в электронной форме физическим лицам». Новая статья определяет, что местом реализации услуг в электронной форме должна быть Республика Казахстан. При этом Казахстан определяется как место реализации если физическое лицо-покупатель услуг (1) живет в Казахстане; (2) использует счет казахстанского банка или оператора денежных средств для оплаты услуг; (3) при приобретении услуг использует сетевой адрес, зарегистрированный в Казахстане; (4) для приобретения или оплаты услуг использует телефонный номера, которому присвоен международный код Казахстана.

Глава 50 Налогового Кодекса РК устанавливает, что для резидентов стран Евразийского союза, оказывающих некоторые электронные услуги, местом реализации услуг может признаваться их страна налогового резидентства. Теоретически, физическое лицо Казахстана, приобретающее услуги в электронной форме у российской интернет-компании, не должно создавать налоговых обязательств по казахстанскому НДС у такой интернет-компании. Однако, какие в итоге будут приняты изменения в налоговое законодательство, каковы будут интерпретация положений Налогового кодекса и практика их применения, сложно предсказать.

*******

Мы надеемся, что эта информация, подготовленная Налоговым Департаментом Юридической фирмы GRATA, окажется для вас полезной. Если у вас есть какие-либо вопросы или вам нужны дополнительные комментарии, пожалуйста, свяжитесь с нами. Мы будем рады помочь вам.

 

С уважением,

Сауле Ахметова

Партнер

Дамир Абдрахманов

Помощник юриста

Email: tax@gratanet.com

Эта информация предоставляется для вашего удобства и не является юридической консультацией. Информация была подготовлена для уведомления наших клиентов и других заинтересованных лиц. Эта информация не должна использоваться в какой-либо конкретной ситуации без соответствующей юридической консультации. Эта информация может содержать ссылки на веб-сайты, отличные от веб-сайта GRATA.


Перечень услуг в электронной форме, согласно проекту новой статьи 426-1 Налогового кодекса РК:

  1. предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;

  2. оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программного обеспечения и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети Интернет;
  3. оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;
  4. оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
  5. оказание через сеть Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
  6. обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
  7. хранение и обработка информации в электронной форме с использованием серверного инфокоммуникационного оборудования (услуги дата-центров) при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;
  8. оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
  9. предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
  10. предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
  11. оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети Интернет;
  12. предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;
  13. ведение статистики на сайтах в сети Интернет;
  14. оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть Интернет при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в том числе, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
  15. предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем просмотра или прослушивания через сеть Интернет.

Footnotes

1. https://forbes.kz/finances/finance/nalog_nagoogle/

2. 1 МРП на 2019 год равен 2,525 тенге.

3. https://forbes.kz/finances/finance/nalog_nagoogle/

The content of this article is intended to provide a general guide to the subject matter. Specialist advice should be sought about your specific circumstances.

To print this article, all you need is to be registered on Mondaq.com.

Click to Login as an existing user or Register so you can print this article.

Authors
 
Some comments from our readers…
“The articles are extremely timely and highly applicable”
“I often find critical information not available elsewhere”
“As in-house counsel, Mondaq’s service is of great value”

Related Topics
 
Related Articles
 
Up-coming Events Search
Tools
Print
Font Size:
Translation
Channels
Mondaq on Twitter
 
Mondaq Free Registration
Gain access to Mondaq global archive of over 375,000 articles covering 200 countries with a personalised News Alert and automatic login on this device.
Mondaq News Alert (some suggested topics and region)
Select Topics
Registration (please scroll down to set your data preferences)

Mondaq Ltd requires you to register and provide information that personally identifies you, including your content preferences, for three primary purposes (full details of Mondaq’s use of your personal data can be found in our Privacy and Cookies Notice):

  • To allow you to personalize the Mondaq websites you are visiting to show content ("Content") relevant to your interests.
  • To enable features such as password reminder, news alerts, email a colleague, and linking from Mondaq (and its affiliate sites) to your website.
  • To produce demographic feedback for our content providers ("Contributors") who contribute Content for free for your use.

Mondaq hopes that our registered users will support us in maintaining our free to view business model by consenting to our use of your personal data as described below.

Mondaq has a "free to view" business model. Our services are paid for by Contributors in exchange for Mondaq providing them with access to information about who accesses their content. Once personal data is transferred to our Contributors they become a data controller of this personal data. They use it to measure the response that their articles are receiving, as a form of market research. They may also use it to provide Mondaq users with information about their products and services.

Details of each Contributor to which your personal data will be transferred is clearly stated within the Content that you access. For full details of how this Contributor will use your personal data, you should review the Contributor’s own Privacy Notice.

Please indicate your preference below:

Yes, I am happy to support Mondaq in maintaining its free to view business model by agreeing to allow Mondaq to share my personal data with Contributors whose Content I access
No, I do not want Mondaq to share my personal data with Contributors

Also please let us know whether you are happy to receive communications promoting products and services offered by Mondaq:

Yes, I am happy to received promotional communications from Mondaq
No, please do not send me promotional communications from Mondaq
Terms & Conditions

Mondaq.com (the Website) is owned and managed by Mondaq Ltd (Mondaq). Mondaq grants you a non-exclusive, revocable licence to access the Website and associated services, such as the Mondaq News Alerts (Services), subject to and in consideration of your compliance with the following terms and conditions of use (Terms). Your use of the Website and/or Services constitutes your agreement to the Terms. Mondaq may terminate your use of the Website and Services if you are in breach of these Terms or if Mondaq decides to terminate the licence granted hereunder for any reason whatsoever.

Use of www.mondaq.com

To Use Mondaq.com you must be: eighteen (18) years old or over; legally capable of entering into binding contracts; and not in any way prohibited by the applicable law to enter into these Terms in the jurisdiction which you are currently located.

You may use the Website as an unregistered user, however, you are required to register as a user if you wish to read the full text of the Content or to receive the Services.

You may not modify, publish, transmit, transfer or sell, reproduce, create derivative works from, distribute, perform, link, display, or in any way exploit any of the Content, in whole or in part, except as expressly permitted in these Terms or with the prior written consent of Mondaq. You may not use electronic or other means to extract details or information from the Content. Nor shall you extract information about users or Contributors in order to offer them any services or products.

In your use of the Website and/or Services you shall: comply with all applicable laws, regulations, directives and legislations which apply to your Use of the Website and/or Services in whatever country you are physically located including without limitation any and all consumer law, export control laws and regulations; provide to us true, correct and accurate information and promptly inform us in the event that any information that you have provided to us changes or becomes inaccurate; notify Mondaq immediately of any circumstances where you have reason to believe that any Intellectual Property Rights or any other rights of any third party may have been infringed; co-operate with reasonable security or other checks or requests for information made by Mondaq from time to time; and at all times be fully liable for the breach of any of these Terms by a third party using your login details to access the Website and/or Services

however, you shall not: do anything likely to impair, interfere with or damage or cause harm or distress to any persons, or the network; do anything that will infringe any Intellectual Property Rights or other rights of Mondaq or any third party; or use the Website, Services and/or Content otherwise than in accordance with these Terms; use any trade marks or service marks of Mondaq or the Contributors, or do anything which may be seen to take unfair advantage of the reputation and goodwill of Mondaq or the Contributors, or the Website, Services and/or Content.

Mondaq reserves the right, in its sole discretion, to take any action that it deems necessary and appropriate in the event it considers that there is a breach or threatened breach of the Terms.

Mondaq’s Rights and Obligations

Unless otherwise expressly set out to the contrary, nothing in these Terms shall serve to transfer from Mondaq to you, any Intellectual Property Rights owned by and/or licensed to Mondaq and all rights, title and interest in and to such Intellectual Property Rights will remain exclusively with Mondaq and/or its licensors.

Mondaq shall use its reasonable endeavours to make the Website and Services available to you at all times, but we cannot guarantee an uninterrupted and fault free service.

Mondaq reserves the right to make changes to the services and/or the Website or part thereof, from time to time, and we may add, remove, modify and/or vary any elements of features and functionalities of the Website or the services.

Mondaq also reserves the right from time to time to monitor your Use of the Website and/or services.

Disclaimer

The Content is general information only. It is not intended to constitute legal advice or seek to be the complete and comprehensive statement of the law, nor is it intended to address your specific requirements or provide advice on which reliance should be placed. Mondaq and/or its Contributors and other suppliers make no representations about the suitability of the information contained in the Content for any purpose. All Content provided "as is" without warranty of any kind. Mondaq and/or its Contributors and other suppliers hereby exclude and disclaim all representations, warranties or guarantees with regard to the Content, including all implied warranties and conditions of merchantability, fitness for a particular purpose, title and non-infringement. To the maximum extent permitted by law, Mondaq expressly excludes all representations, warranties, obligations, and liabilities arising out of or in connection with all Content. In no event shall Mondaq and/or its respective suppliers be liable for any special, indirect or consequential damages or any damages whatsoever resulting from loss of use, data or profits, whether in an action of contract, negligence or other tortious action, arising out of or in connection with the use of the Content or performance of Mondaq’s Services.

General

Mondaq may alter or amend these Terms by amending them on the Website. By continuing to Use the Services and/or the Website after such amendment, you will be deemed to have accepted any amendment to these Terms.

These Terms shall be governed by and construed in accordance with the laws of England and Wales and you irrevocably submit to the exclusive jurisdiction of the courts of England and Wales to settle any dispute which may arise out of or in connection with these Terms. If you live outside the United Kingdom, English law shall apply only to the extent that English law shall not deprive you of any legal protection accorded in accordance with the law of the place where you are habitually resident ("Local Law"). In the event English law deprives you of any legal protection which is accorded to you under Local Law, then these terms shall be governed by Local Law and any dispute or claim arising out of or in connection with these Terms shall be subject to the non-exclusive jurisdiction of the courts where you are habitually resident.

You may print and keep a copy of these Terms, which form the entire agreement between you and Mondaq and supersede any other communications or advertising in respect of the Service and/or the Website.

No delay in exercising or non-exercise by you and/or Mondaq of any of its rights under or in connection with these Terms shall operate as a waiver or release of each of your or Mondaq’s right. Rather, any such waiver or release must be specifically granted in writing signed by the party granting it.

If any part of these Terms is held unenforceable, that part shall be enforced to the maximum extent permissible so as to give effect to the intent of the parties, and the Terms shall continue in full force and effect.

Mondaq shall not incur any liability to you on account of any loss or damage resulting from any delay or failure to perform all or any part of these Terms if such delay or failure is caused, in whole or in part, by events, occurrences, or causes beyond the control of Mondaq. Such events, occurrences or causes will include, without limitation, acts of God, strikes, lockouts, server and network failure, riots, acts of war, earthquakes, fire and explosions.

By clicking Register you state you have read and agree to our Terms and Conditions