Развитие судебной практики по вопросам учета убытков присоединенной компании

6 ноября 2019 года Арбитражный суд Вологодской области вынес решение по делу № А13-427/2018. Предметом спора стала правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком-правопреемником на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией.

Как следует из материалов судебного акта, в рамках реорганизации к обществу с ограниченной ответственностью «Вологодское мороженое» (далее – «Общество») было присоединено ООО «Айсберри Групп», имеющее убытки, образовавшиеся в 2006, 2008 – 2011 и 2013 гг. Основной убыток в размере 84 млн руб. был получен ООО «Айсберри Групп» вследствие продажи доли в уставном капитале ООО «РС Айсберри».  

По результатам проведения выездной налоговой проверки деятельности Общества МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее – «Инспекция») сделала вывод о неправомерном включении Обществом в состав внереализационных расходов сумм убытка от хозяйственной деятельности присоединенного ООО «Айсберри Групп». По мнению Инспекции, реорганизация ООО «РС Айсберри» с реализацией доли в его уставном капитале (в результате которой получен убыток) проведена исключительно с целью уменьшения налоговой базы Общества при присоединении к нему ООО «Айсберри Групп».  

Суд не согласился с позицией Инспекции, указав следующее:

  • Инспекцией не представлено доказательств того, что единственной целью реализации ООО «Айсберри Групп» доли в уставном капитале ООО «РС Айсберри» являлось уменьшение в дальнейшем налоговой базы по налогу на прибыль Общества.
  • Ранее понесенные убытки ООО «Айсберри Групп» не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. На момент принятия рассматриваемых убытков Обществом не истёк 10-летний срок с момента их образования. Обществом представлены все необходимые документы, подтверждающие формирование у ООО «Айсберри Групп» убытка.
  • Возникновение у ООО «Айсберри Групп» убытков не могло быть спрогнозировано заранее.
  • Положения налогового законодательства не содержат ограничений для применения налоговой выгоды в зависимости от финансово-экономических показателей деятельности реорганизуемых налогоплательщиков.
  • Присоединение ООО «Айсберри Групп» к Обществу имело целью финансовое оздоровление последнего путем увеличения его чистых активов.
  • Указанная цель Обществом была достигнута: по состоянию на 31.12.2012 чистые активы Общества составляли отрицательное значение, по состоянию на 31.12.2013 – положительное; ранее убыточная деятельность Общества стала прибыльной, что подтверждается налоговыми декларациями Общества.

Основываясь на указанных обстоятельствах, суд сделал вывод о том, что основной целью реорганизации являлось не уменьшение налоговой базы Общества на сумму убытков, полученных реорганизованной организацией, а улучшение его финансового состояния.

Данное дело является важным с точки зрения формирования судебной практики, в которой на первый план выходит анализ всех обстоятельств, связанных с формированием убытка присоединенной компании. Подобный подход в предшествующей практике зачастую игнорировался, и одного факта присоединения убыточной компании было достаточно для признания налоговой выгоды необоснованной.

Отдельно следует напомнить, что, начиная с 1 января 2020 года, действия по реорганизации, совершенные с основной целью уменьшить налоговую базу правопреемника на сумму убытков правопредшественника, станут прямым основанием для отказа правопреемнику в учете таких убытков для целей налога на прибыль (п. 5 ст. 283 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

About Dentons

Dentons is the world's first polycentric global law firm. A top 20 firm on the Acritas 2015 Global Elite Brand Index, the Firm is committed to challenging the status quo in delivering consistent and uncompromising quality and value in new and inventive ways. Driven to provide clients a competitive edge, and connected to the communities where its clients want to do business, Dentons knows that understanding local cultures is crucial to successfully completing a deal, resolving a dispute or solving a business challenge. Now the world's largest law firm, Dentons' global team builds agile, tailored solutions to meet the local, national and global needs of private and public clients of any size in more than 125 locations serving 50-plus countries. www.dentons.com.

The content of this article is intended to provide a general guide to the subject matter. Specialist advice should be sought about your specific circumstances.