23 января 2020 года Арбитражным судом города Москвы было вынесено решение по делу № А40-214170/16-108-1865, в ходе рассмотрения которого встал вопрос о правомерности квалификации консультационных услуг в качестве НИОКР и, соответственно, об обоснованности применения к затратам на них специального коэффициента 1,5.

Как следует из материалов дела, ПАО «Мосэнерго» (далее – «Общество») приобрело у компании «Делойт» (далее – «Исполнитель») консультационные услуги в связи с выполнением этапов внедрения информационной системы SAP, в том числе в части налогового учета, отраслевого решения для энергетики и ремонтной деятельности, рекомендованных производителем данного программного обеспечения. Общество отразило понесенные затраты в качестве расходов на НИОКР и применило коэффициент 1,5, руководствуясь положениями ст. 262 НК РФ.

Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее – «Инспекция») по результатам выездной налоговой проверки сочла применение коэффициента необоснованным, признав спорные услуги консультационными и не соответствующими признакам НИОКР.

Суд признал позицию Инспекции правомерной, указав следующее.

  • Для признания работ НИОКР необходимо, чтобы:
    • они производились на основании технического задания на НИОКР,
    • результаты работ были подтверждены расчетами и зафиксированы на любом носителе,
    • работы были направлены на получение или применение новых знаний и решений,
    • результаты НИОКР соответствовали критерию новизны, который должен быть отражен и обоснован в отчетах о НИОКР,
    • договор, на основании которого они производятся, подпадали под регулирование ст. 769 ГК РФ.
  • Критерии новизны и значимости результатов НИОКР должны соблюдаться не только для конкретной организации, но и для науки в целом, а критерий направленности работ на совершенствование технологий или методов управления организацией может быть признан соблюденным только в том случае, если НИОКР направлены на совершенствование технологий или методов управления, применяемых в масштабе РФ и имеющих значение для российской науки в целом.
  • Спорные работы в действительности являются услугой по настройке уже существующих программных продуктов для целей и нужд конкретной организации с использованием стандартных методов, рекомендуемых производителем (инженерный консалтинг). Роль налоговой льготы, предусмотренной п. 7 ст. 262 НК РФ для стимулирования инновационной деятельности в РФ, не может быть сведена к поддержке налогоплательщиков, усилия которых направлены на решение исключительно своих собственных технических задач, не имеющих научной ценности для иных хозяйствующих субъектов.
  • При квалификации услуг во внимание было принято заключение специалиста РАН.

Довод Общества о том, что по факту выполненных работ Общество получило исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, был отвергнут, поскольку это прямо противоречило условиям договора, согласно которому Обществу была предоставлена только неисключительная лицензия на использование результата интеграции программного продукта.

Суд обратил отдельное внимание на то, что Исполнитель выставлял Обществу счета-фактуры с выделением НДС, что свидетельствует о том, что стороны при заключении договора не квалифицировали спорные услуги в качестве реализации результатов интеллектуальной деятельности (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Кроме того, суд отметил, что на запрос Инспекции в адрес Исполнителя о предоставлении сведений/документов, подтверждающих признание результатов спорных услуг НИОКР, Исполнитель предоставил только первичные документы по взаимоотношениям с Обществом.

Данное дело еще раз говорит о том, что квалификация тех или иных хозяйственных отношений / договоров для целей применения налоговых льгот не может производиться поверхностно, такой квалификации должно быть уделено должное внимание – это позволит налогоплательщикам избежать или снизить риск возникновения споров с налоговыми органами.

About Dentons

Dentons is the world's first polycentric global law firm. A top 20 firm on the Acritas 2015 Global Elite Brand Index, the Firm is committed to challenging the status quo in delivering consistent and uncompromising quality and value in new and inventive ways. Driven to provide clients a competitive edge, and connected to the communities where its clients want to do business, Dentons knows that understanding local cultures is crucial to successfully completing a deal, resolving a dispute or solving a business challenge. Now the world's largest law firm, Dentons' global team builds agile, tailored solutions to meet the local, national and global needs of private and public clients of any size in more than 125 locations serving 50-plus countries. www.dentons.com.

The content of this article is intended to provide a general guide to the subject matter. Specialist advice should be sought about your specific circumstances.